重頭戲！我國(guó)第一大稅種立法進(jìn)程再進(jìn)一步

來(lái)源：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)

我國(guó)第一大稅種增值稅的立法進(jìn)程再進(jìn)一步。近日，全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議對(duì)增值稅法草案進(jìn)行了第二次審議，并在會(huì)后將草案二審稿公開向社會(huì)征求意見。增值稅關(guān)系廣大經(jīng)營(yíng)主體和個(gè)人的利益，稅制也相對(duì)復(fù)雜，其立法可以說(shuō)是落實(shí)稅收法定原則的“重頭戲”，也是難啃的“硬骨頭”，一直備受關(guān)注。

隨著落實(shí)稅收法定原則的推進(jìn)，我國(guó)現(xiàn)有的18個(gè)稅種中，已有12個(gè)完成立法。在已完成的印花稅法、契稅法等立法中，由于原有稅制要素基本合理、運(yùn)行比較平穩(wěn)，總體上按照“稅制平移”原則，保持原有稅制框架，同時(shí)結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，進(jìn)行部分調(diào)整完善。這種做法，有利于穩(wěn)定稅負(fù)水平和社會(huì)預(yù)期。

我國(guó)自1979年引進(jìn)增值稅制度，此后持續(xù)進(jìn)行改革，逐步向現(xiàn)代增值稅制度邁進(jìn)。近年來(lái)，增值稅改革持續(xù)深化，增值稅稅率下調(diào)、增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、留抵退稅等政策落地，有的改革則還尚待破題。“明者因時(shí)而變，知者隨事而制”，處理好增值稅改革與立法的關(guān)系至關(guān)重要。

草案二審稿在稅制平移的基礎(chǔ)上，又不乏改革、創(chuàng)新亮點(diǎn)。一方面，反映和鞏固改革成果。比如，將現(xiàn)行小規(guī)模納稅人有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，明確小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也就是，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。通過(guò)完善小規(guī)模納稅人制度，有利于更好地保護(hù)中小經(jīng)營(yíng)主體，特別是小微企業(yè)的合法權(quán)益。此外，吸收了近年來(lái)留抵退稅改革成果，進(jìn)一步完善了留抵退稅制度，明確了留抵稅額的兩種處理方式，包括結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣和退還納稅人，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式。

另一方面，發(fā)揮引領(lǐng)和推動(dòng)作用。立法不僅僅是總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、鞏固改革成果，同時(shí)還要發(fā)揮做好頂層設(shè)計(jì)、推動(dòng)改革的作用，特別是要對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出回應(yīng)，進(jìn)行前瞻性、創(chuàng)新性的規(guī)定。比如，草案二審稿增加規(guī)定，增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明。這是我國(guó)首次明文規(guī)定交易憑證上要單獨(dú)列明增值稅稅額，有利于突出增值稅“價(jià)外稅”的特點(diǎn)，讓納稅人繳稅更加明明白白。

值得關(guān)注的是，草案二審稿限縮了部分授權(quán)，更好體現(xiàn)了稅收法定的精神。比如，稅收優(yōu)惠政策有利于經(jīng)營(yíng)主體減負(fù)、發(fā)展，但也必須嚴(yán)格規(guī)范才能更精準(zhǔn)、有效。草案二審稿規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。小微企業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)就業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展關(guān)系重大，也是需要重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域。新增規(guī)定讓稅收優(yōu)惠更加“有的放矢”，也能夠防止優(yōu)惠政策的隨意性。

一些改革中的問(wèn)題也應(yīng)該引起重視。進(jìn)一步適當(dāng)推進(jìn)增值稅稅率簡(jiǎn)并，構(gòu)建更加公平、簡(jiǎn)潔的增值稅制度，這是大勢(shì)所趨、改革所向。同時(shí)，這項(xiàng)改革必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等諸多因素綜合考量，需要一個(gè)持續(xù)推進(jìn)的過(guò)程。下一步，有必要繼續(xù)深入簡(jiǎn)并稅率在內(nèi)的增值稅改革。

眼下，增值稅法草案二審稿正在公開向社會(huì)征求意見，“開門立法”有助于充分聽取民意、吸收社會(huì)各界智慧，形成最大公約數(shù)。期待著通過(guò)立法，我國(guó)早日建立起現(xiàn)代增值稅制度，進(jìn)而建立起科學(xué)、完善的稅制體系。

來(lái)源/經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)（作者曾金華），原標(biāo)題《著眼改革發(fā)展完善增值稅立法》