金融負債還是權益工具？——IASB就《具有權益特征的金融工具》發布的征求意見稿

一、背景

《國際會計準則第32號——金融工具：列報》對企業發行的金融工具分類為金融負債或權益工具提供了準則指引，但在應對金融創新不斷產生的一些復雜金融工具上面臨挑戰。例如，兼具金融負債和權益特征的金融工具的會計處理，在實務中存在多樣化，這使得投資者很難評估和比較發行方的財務狀況和經營業績。此外，投資者一直呼吁獲取更完善的信息，包括解釋金融安排復雜性的有關信息以及權益工具的信息。

為了應對企業在金融工具分類時面臨的挑戰，2023年11月29日，國際會計準則理事會 (IASB) 發布了《具有權益特征的金融工具》征求意見稿，提議對下列會計準則作出修訂：

《國際會計準則第32號——金融工具：列報》 (IAS 32) ：澄清金融負債和權益分類的若干基本原則，同時新增應用指南；

《國際會計準則第1號——財務報表列報》 (IAS 1) 和《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》 (IFRS 7) ：改進企業就其發行的金融工具所作的信息披露和列報。

二、征求意見稿中的主要修訂內容

征求意見稿主要澄清了IAS 32中有關金融負債和權益工具分類的下列內容：

征求意見稿同時擴展IAS 1和IFRS 7關于某些金融負債和權益工具的披露和列報要求，包括但不限于以下內容：

就以下事項作出披露：

權益工具的類債務特征和金融負債的類權益特征的條款和條件，例如優先股的固定股息；

企業清算時，所有金融負債和權益工具的清償順序；

普通股的潛在稀釋，例如行使可轉換債券的轉股權和股票期權時，企業將交付的最大股數；

初始確認時，被分配至復合金融工具的負債和權益成分的金額；

有關包含回購自身權益工具義務的金融工具的特定定量信息；

有關支付金額基于企業業績或凈資產變動的合同義務的金融負債的信息。

在資產負債表和利潤表中，將歸屬于母公司的普通股股東和其他權益工具持有方的金額分開列示。

三、結語

IASB征求意見稿的公開征求意見截止日是2024年3月29日。畢馬威長期致力于會計準則和會計實務研究，我們將持續關注IASB的準則修訂進程，并及時與各位分享。