金融負(fù)債還是權(quán)益工具？——IASB就《具有權(quán)益特征的金融工具》發(fā)布的征求意見稿

金融負(fù)債還是權(quán)益工具？——IASB就《具有權(quán)益特征的金融工具》發(fā)布的征求意見稿

一、背景

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：列報(bào)》對(duì)企業(yè)發(fā)行的金融工具分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具提供了準(zhǔn)則指引，但在應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新不斷產(chǎn)生的一些復(fù)雜金融工具上面臨挑戰(zhàn)。例如，兼具金融負(fù)債和權(quán)益特征的金融工具的會(huì)計(jì)處理，在實(shí)務(wù)中存在多樣化，這使得投資者很難評(píng)估和比較發(fā)行方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此外，投資者一直呼吁獲取更完善的信息，包括解釋金融安排復(fù)雜性的有關(guān)信息以及權(quán)益工具的信息。

為了應(yīng)對(duì)企業(yè)在金融工具分類時(shí)面臨的挑戰(zhàn)，2023年11月29日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB) 發(fā)布了《具有權(quán)益特征的金融工具》征求意見稿，提議對(duì)下列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出修訂：

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：列報(bào)》 (IAS 32) ：澄清金融負(fù)債和權(quán)益分類的若干基本原則，同時(shí)新增應(yīng)用指南；

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》 (IAS 1) 和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》 (IFRS 7) ：改進(jìn)企業(yè)就其發(fā)行的金融工具所作的信息披露和列報(bào)。

二、征求意見稿中的主要修訂內(nèi)容

征求意見稿主要澄清了IAS 32中有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具分類的下列內(nèi)容：

征求意見稿同時(shí)擴(kuò)展IAS 1和IFRS 7關(guān)于某些金融負(fù)債和權(quán)益工具的披露和列報(bào)要求，包括但不限于以下內(nèi)容：

就以下事項(xiàng)作出披露：

權(quán)益工具的類債務(wù)特征和金融負(fù)債的類權(quán)益特征的條款和條件，例如優(yōu)先股的固定股息；

企業(yè)清算時(shí)，所有金融負(fù)債和權(quán)益工具的清償順序；

普通股的潛在稀釋，例如行使可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和股票期權(quán)時(shí)，企業(yè)將交付的最大股數(shù)；

初始確認(rèn)時(shí)，被分配至復(fù)合金融工具的負(fù)債和權(quán)益成分的金額；

有關(guān)包含回購(gòu)自身權(quán)益工具義務(wù)的金融工具的特定定量信息；

有關(guān)支付金額基于企業(yè)業(yè)績(jī)或凈資產(chǎn)變動(dòng)的合同義務(wù)的金融負(fù)債的信息。

在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中，將歸屬于母公司的普通股股東和其他權(quán)益工具持有方的金額分開列示。

三、結(jié)語

IASB征求意見稿的公開征求意見截止日是2024年3月29日。畢馬威長(zhǎng)期致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究，我們將持續(xù)關(guān)注IASB的準(zhǔn)則修訂進(jìn)程，并及時(shí)與各位分享。